Проведение налогового аудита

Налоговый учет по НДС

В Налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

При этом налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Помимо этого, предприятиям также предоставляется возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета "входного" НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.


На практике можно выделить ситуации, в которых нужно вести раздельный учет для НДС.

1. Ведение раздельного учета обязательно в организациях, которые осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае совмещения специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД) с общим режимом налогообложения.

При организации налогового учета предприятиям дается возможность выбрать тот или иной метод учета, прописать его в учетной политике и использовать на протяжении длительного времени.

этом в Налоговом кодексе РФ не прописана четкая технология организации раздельного учета НДС на отдельных участках. Так, к примеру, организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны четко разделять операции с НДС для деятельности ЕНВД и операции для деятельности на общей системе налогообложения, поскольку по тем товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях общей системы, налог может быть принят к вычету.

Если продукция будет использоваться для операций, подпадающих под деятельность ЕНВД, НДС не возмещается и включается в стоимость товара. Но возникают такие ситуации, когда расходы предприятия относятся к обоим видам деятельности. В этом случае НДС распределяется пропорционально определенным показателям.

Такая методика применяется при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Такими показателями могут являться выручка, заработная плата, материальные расходы и т.д.

2. Ведение раздельного учета рекомендовано в случаях реализации и закупки товаров (работ, услуг) по различным ставкам НДС (0%, 10%, 18%).

3. Ведение раздельного учета может осуществляться в дополнительных ситуациях, когда сумма НДС, предъявленная покупателю, включается им в стоимость товаров (работ, услуг).

4. Ведение раздельного учета при неденежных займах и товарных кредитах.

Согласно ст. 807 ГК РФ заем представляет собой передачу в собственность заемщику денежных средств или других вещей на условиях возврата заимодавцу такой же суммы денег или равного количество других вещей. Все займы можно разделить на денежные и неденежные. Иными словами, при договоре неденежного займа объектами учета являются определенные вещи. При этом неденежные займы являются облагаемой операцией. Этот факт следует из Письма МНС России от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1367/22.

Отличие товарного кредита от договора неденежного займа заключается в определении момента, с которого начинает действовать договор. Если договор начинает действовать с момента передачи предмета займа заемщику - это договор неденежного займа, а если договор вступает в силу с момента его подписания - это кредитный договор.

При неденежных займах право собственности на предмет по договору займа переходит к заемщику, а значит, согласно ст. 39 НК РФ является операцией реализации, и поэтому по данной операции возникает объект обложения НДС. При ведении раздельного учета предметом договора неденежного займа могут быть товары, освобожденные от налогообложения.

5. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Иными словами, если предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то расходы на приобретение ценных бумаг следует относить к инвестиционной деятельности.

...
Яндекс.Метрика