Услуги по оптимизации налогообложения

Оптимизация налога на добавленную стоимость

 Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким образом будет учитываться НДС для планирования, а также как оно будет выделяться (или не выделяться) в плановых операциях.

При планировании НДС необходимо помнить, что, являясь косвенным налогом, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является "затратным", т.е. не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

В целях осуществления планирования необходимо четко разделить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению.

В этой связи необходимо проанализировать все элементы данного налога.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который включается в цену товара (работы, услуги) при их реализации и фактически уплачивается конечным потребителем в цене при их приобретении.

Уплате в бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленного со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг).

Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать.

Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета.

Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость (НДС) заключается в том, что в одном временном отрезке на одну и ту же сумму происходит начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем.

Однако следует учесть, что возмещение НДС из бюджета производится на основании результатов налоговой проверки всех необходимых документов, подтверждающих право на такое возмещение.

Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога операций по реализации товаров, работ, услуг.

При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве налоговой базы выступает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а не добавленная стоимость.

Поэтому в отдельных случаях могут возникнуть сложности:

1) НДС может превратиться из косвенного налога в прямой. Такая ситуация возникает, например, когда поставщик освобожден от уплаты налога;

2) при предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков бюджет возмещает сумму налога за счет других;

3) предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными.

Этот момент связан с тем, что покупатель, не использующий льгот по НДС, теряет право возмещения налога, и поэтому при равных ценах покупатели с большей вероятностью предпочтут поставщика, который также не использует льготы.

Получается, что иногда выгодно платить налог, чем пользоваться льготами. И прежде чем руководитель применить льготу, необходимо провести анализ и определить конкурентную выгоду от ее применения, а также определить конкурентность цены с учетом включенных в себестоимость сумм НДС, уплачиваемых поставщикам и не принимаемых к зачету.

Таким образом, по налогу на добавленную стоимость (НДС), процесс налогового планирования зависит от того:

1) является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать:

• освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС;
• производить реализацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС.

2) продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на  добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщик имеет право отказаться от налоговых льгот, послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен от них отказаться или приостановить их использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налоговые вычеты по НДС

Если организации не предоставляются льготы или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете.

Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей стоимости реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями.

По действующему законодательству воспользоваться правом налогового вычета по НДС можно при выполнении трех обязательных условий:

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

- приобретение товаров (работ, услуг) для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- наличие оформленного счета-фактуры с выделенной сумой НДС.

Следует отметить, что с 2009 года у налогоплательщиков появилось право принимать к налоговому вычету суммы НДС по оплаченным авансовым платежам!

Нередко удается добиться экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Поэтому очень важно выполнить условие учета возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Правомерное принятие НДС к зачету возможно только при наличии надлежаще оформленных первичных документов: счетов-фактур, таможенных деклараций и других документов.

При планировании НДС важно не только ориентироваться на возможные освобождения, но и:

• правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;
• вести журналы учета счетов-фактур;
• отслеживать, чтобы расходы соответствовали требования гл.25 НК РФ;
• ускорять процесс заготовки материально-производственных запасов;
• ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде;
• использовать возможности применения налоговой ставки по НДС в размере 10% и 0%.

 

Так, если в счете-фактуре есть ошибка, само собой возникает желание ее исправить. Риск потери вычета НДС для этого более чем достаточная мотивация.Порядок внесения исправлений в счет-фактуру установлен п. 29 Правил. Так, документы с подчистками и помарками в книгах покупок и продаж регистрировать нельзя. А внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Вместе с тем отсутствие даты исправления вычету НДС не помеха (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 января 2009 г. N Ф09-10682/08-С2).Обратите внимание: исправление счета-фактуры путем его повторного выставления продавцом по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен документ с недочетами, не допускается (письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. N 03-07-09/17).

 Налоговые органы часто предъявляют претензии налогоплательщикам в части несоответствия документов, предъявляемых для возмещения НДС, и используют любые предлоги для отказа в возмещении НДС. При этом сложилась разнообразная судебная практика в части признания правомерности данных требований.

В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 12 ноября 2008 г. N КА-А105.3/10285-08 отклонил довод налогового органа о том, что в товарной накладной нет расшифровки подписи лица, принявшего товар, а также ссылки на доверенность для получения груза. При этом было указано, что ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит такого требования. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15 сентября 2008 г. по делу N А57-683/08 отклонил довод налогового органа о недочетах в заполнении товарно-транспортных накладных (отсутствие отдельных реквизитов, в частности сведений о доверенности, о лице, принявшем груз), указав, что при реальности хозяйственных операций и их документальном подтверждении данное обстоятельство не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Однако существует и противоположная практика. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15 июля 2008 г. N Ф08-3970/2008 указал, что товарная накладная, в которой нет обязательных реквизитов (расшифровки подписи лица, разрешившего отпуск груза; подписей с расшифровкой лица, отпустившего груз, и грузополучателя; подписи водителя, принявшего груз; реквизитов доверенности на получение груза), факт получения товара не подтверждает.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13 ноября 2008 г. N Ф08-6724/2008 указано, что товарные накладные составлены с нарушением обязательных требований, в частности, в них не указано, кто принял груз, по какой доверенности он был получен, а также должность лица, получившего груз. В результате, по мнению судей, указанные документы не подтверждают фактическую передачу товара и не являются основанием для оприходования товара.

 

Также важным моментом при планировании НДС и совершении сделок является выбор контрагентов. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7588/08 указано, что в силу положений ст. ст. 49, 51 Гражданского кодекса РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений. Следовательно, при заключении договоров с фирмами-однодневками можно столкнуться с проблемами при возмещении НДС. Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет) (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 12210/07).

Следовательно, организации для того, чтобы минимизировать налоговые риски по НДС в части взаимодействия со своими контрагентами, надлежит получить сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет, и требовать заверенные копии свидетельств о постановке на учет, копий устава и т.д.