Каталог

Услуги Налоговое планирование и оптимизация Налоговые риски и оптимизация налогов

Управление налоговыми рисками и налоги в системе управления предприятием

Налоговый риск. Управление налоговыми рисками

Налоговый риск

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения.

Данное определение подразумевает существование налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений. Например, для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщика под понятием «налоговый риск» подразумевается опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.

Несмотря на общую актуальность проблемы управления налоговыми рисками, налоговые менеджеры российских и зарубежных компаний видят риски по-разному. Большинство российских компаний определяют налоговый риск исключительно как риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений. В то же время крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск переплаты налогов

Внешние факторы налогового риска:

• качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков. Например, изменение меры ответственности налогоплательщиков, введенное в первую часть НК РФ, с одной стороны, способствовало снижению налогового риска (сократился срок глубины налоговой проверки с шли до трех лет и т. д.), с другой увеличило ответственность налогоплательщика, т. е. увеличило налоговый риск установлены минимальные абсолютные размеры штрафов, введены обстоятельства, отягчающие ответственность, и т д,

• частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером,

• нечёткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций Решение этих проблем часто осуществляется в судах,

• неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования, и т д.

Внутренние факторы налогового риска:

• особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика»,

• отсутствие ила недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок,

• невысокая квалификация бухталтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета,

• излишняя осторожность при принятии решений, что проявляется, например, в переплате налогов.

Управление налоговыми рисками

Одним из направлений деятельности компании по повышению эффективности системы управления налоговыми обязательствами является управление существующими налоговыми рисками.

Современные методы управления налоговыми рисками и обязательствами в российских компаниях существенно отличаются в зависимости от размера компании и уровня развития принципов корпоративного управления.

В небольших и средних российских компаниях налоговый риск воспринимается исключительно как риск доначисления налогов и штрафов по результатам налоговой проверки. При этом налоговый отдел не выделен в самостоятельную организационную единицу в компании, расчет налогов и принятие решений по налогам осуществляется, как правило, главным бухгалтером. Управление налоговыми рисками заключается в оспаривании решений налоговых органов по результатам проверки, а также в отдельных случаях - в отслеживании разъяснений налоговых органов и Министерства финансов РФ по налоговым вопросам. Такой подход к управлению налоговыми рисками часто позволяет уменьшить вероятность споров с налоговой инспекцией. Однако ценой вопроса, как правило, выступает переплата налогов и низкая эффективность налогообложения в целом, поскольку при этом не используются существующие законные способы налогового планирования, а трудоемкость внедрения и администрирования отдельных идей (например, использования амортизационной премии и нелинейного метода амортизации для целей налогового учета) служит причиной отказа от них в пользу удобства учета.

В крупных же компаниях налоговые риски оцениваются исходя из вероятности их материализации и существенности. При этом налоговый отдел, как правило, выделен в самостоятельную организационную единицу, или выделен специалист (налоговый менеджер, заместитель главного бухгалтера по налогам), занимающийся налоговыми вопросами на повседневной основе.

Для определения налоговых рисков предварительно проводится идентификация источников возникновения рисков в компании. Каждому источнику риска соответствуют определенные налоговые риски. Также должна быть определена взаимосвязь всех источников налоговых рисков.

При оптимизации процесса управления налоговыми рисками каждая компания определяет перечень источников налоговых рисков и идентифицирует налоговые риски применительно к специфике своей деятельности.

Предприятие не может по своему усмотрению изменять налоговое, бухгалтерское или какое-либо иное законодательство, т. е. у него отсутствует возможность управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы. Однако ему необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т. д.

Меры, способствующие снижению налогового риска:

1. Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии: организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений;

• повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет;

• регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства,

• разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия,

• управление выполнением налоговых обязательств,

• учет налогового риска при инвестировании;

• мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).

2. Систематическая работа с налоговыми органами:

• обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями;

• проведение сверок по состоянию расчетов по налогам.

З. Работа с контрагентами:

• экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами;

• раскрытие информации о состояния налоговых расчетов в финансовой отчетности.

Самооценка налоговых рисков

Приказом Федеральной налоговой службы № ММ-З-06/ЗЗЗ@ от 30 мая 2007 г. была принята «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в которой продекларировано, что государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования. Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Для налогоплательщиков публикуется система отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также предлагаются критерии для самостоятельной оценки налоговых рисков.

Способы оптимизации налога на прибыль

Большинство применяемых на практике способов оптимизации налога на прибыль тоже основаны на использовании временного фактора, то есть речь идет не об абсолютной экономии на налоге, а об экономии средств относительно конкретного отчетного (налогового) периода, то есть об отсрочке уплаты налога на прибыль. Это обстоятельство необходимо учитывать при составлении налоговых бюджетов. Справедливости ради следует заметить, что при применении таких способов оптимизации в случае понижения налоговой ставки в последующих налоговых периодах, как это имело место в 2008 году (тогда ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%) предприятия могут получить и реальную (абсолютную) экономию налоговых платежей.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем разделения стоимости приобретаемых основных средств на части.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, первоначальная стоимость которого превышает 40 тыс. руб. (с 1.01.2011 года).
Если стоимость приобретаемого имущества ниже или равна 40 тыс. руб., она включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В этой связи целесообразно при приобретении основных средств разукрупнять их на конструктивно обособленные объекты, то есть приобретать не комплекс в целом, а отдельные его составные части. Следовательно, стоимость отдельных частей можно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не через амортизацию, что заняло бы несколько лет.

Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга.

Согласно статье 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно статье 259.3 НК РФ, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Следует иметь в виду, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования от года до пяти лет включительно).
В целях экономии на налоге на прибыль, налогоплательщику следует прописать в договоре лизинга, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который начисляет по нему амортизацию. Применение же повышающего коэффициента необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника.

Организация может увеличить свои расходы за счет посредника, применяющая упрощенную систему налогообложения. Эта схема будет работать при условии, что все ее участники входят в одно холдинговое объединение. Для уменьшения налогооблагаемой базы необходимо увеличить затраты на заготовку материально-производственных запасов. Для этого основная организация заключает посреднические договоры с «упрощенцами», которые обязуются закупить для нее эти МПЗ. При приобретении материалов вознаграждении посреднику увеличивает их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ), а при покупке товаров вознаграждение списывается на текущие расходы согласно ст.320 НК РФ. Посредник тоже не в накладе – ведь он платит с полученного им дохода в виде посреднического вознаграждения не 20-ти процентный налог на прибыль, а единый налог по ставке 6 % при объекте «доходы» (или от 5 до 15% при объекте «доходы-расходы»). С целью обеспечения безопасности и юридической чистоты сделки следует обеспечить невозможность признания участников сделки взаимозависимыми лицами.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем присоединения убыточной организации

Организация, получающая большую прибыль, может провести реорганизацию в форме присоединения к ней убыточной организации. Тогда прибыль будет уменьшена на сумму убытка присоединившейся организации (п.5 статьи 283 НК РФ).

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резервов

Как уже отмечалось, законными способами снижения расходов является создание резервов, так как отчисления в них включаются в состав расходов. Налоговый кодекс предоставляет в этом отношении большие возможности – это и резерв по сомнительным долгам, и резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, и резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств.

Чтобы оценить выгоду от создания такого резерва, необходимо рассчитать максимально возможную сумму резерва и сравнить со сметной стоимостью и графиком проведения ремонтов в текущем году.
Согласно п.2 статьи 324 НК РФ, налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления, в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств может приниматься восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резерва по сомнительным долгам.

Создание такого резерва может сократить налоговую нагрузку в случае неплатежей контрагентов. Порядок создания резерва по сомнительным долгам приведен в статье 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов.

В соответствии со статьей 283 ИК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Данное положение не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем применения амортизационной премии.

Законным способом уменьшения налогооблагаемой базы является применения так называемой «амортизационной премии». Согласно п. 9 статьи 258 НК РФ, размер амортизационной премии по основным средствам, входящим в третью - седьмую амортизационные группы составляет 30% , в отношении иных амортизационных групп применяется 10-процентный размер амортизационной премии).

Способы оптимизации НДС

Большинство применяемых на практике способов оптимизации налога на добавленную стоимость основаны на использовании временного фактора - в этом случае речь идет не об абсолютной экономии на налоге, а об экономии средств относительно конкретного отчетного (налогового) периода, то есть об отсрочке уплаты НДС. Это обстоятельство необходимо учитывать и при составлении налоговых бюджетов.

Экономия на платежах по НДС путем использования посреднических договоров

К посредническим договорам относятся агентский договор, договор комиссии и договор поручения. Для оптимизации налогообложения используется договор комиссии, в соответствии с которым комиссионер (организация - посредник) получает товары для реализация и по каждой продаже представляет отчет комитенту, получая за свои услуги комиссионное вознаграждение (ст. 990 ГК РФ). Реализация товара через комиссионера позволяет организации отсрочить уплату НДС, так как комиссионер платит НДС не в момент передачи товара комиссионеру, а только после того, как комиссионер представит ей отчет о продажах. Это связано с тем, что право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру для продажи, остается у комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ), поэтому в момент передачи товара у комитента не возникает реализации.

Комиссионер исчисляет НДС не с выручки от реализации товара, а с комиссионного вознаграждения (ст. 156 НК РФ). Сроки, в которые комиссионер должен представить отчет комитенту, законодательством не установлены, поэтому их необходимо зафиксировать в договоре комиссии. После утверждения отчета комитентом комиссионер должен выставить ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и заплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС.

Экономия на платежах по НДС у покупателя за счет применения вычетов с перечисленного продавцу аванса.

Согласно статье 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Согласно статье 171 НК РФ, 12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т. е. у покупателя, подлежат суммы налога, предъявляемые продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, экономия на НДС достигается за счет того, что момент уплаты НДС в полном объеме будет отложен до момента получения от поставщика соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Однако не следует забывать, что после получения от поставщика счета-фактуры на отгрузку покупатель во избежание задвоения вычета вынужден будет восстановить ранее принятый к вычету НДС к уплате в бюджет.

Оптимизация путем отказа льготы по НДС

В ряде случаев отказаться от льгот по НДС может быть выгодно, например, когда сумма НДС, подлежащая вычет выше суммы НДС. Которую следует заплатить в бюджет. Принимая решение об отказе от льгот, необходимо учесть требования п. 5 статьи 140 НК РФ. Налогоплательщик имеет право отказаться от льготы по НДС не по всем операциям, а только по операциям, указанным в п. 3 статьи 149 НК РФ. при этом не допускается отказ или приостановление освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, вьделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н=Ср. х Ст.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемье на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных отчислений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается Законом субъекта РФ.

Что же касается стоимости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно вьделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы активные и пассивные.

К пассивному фактору можно отнести количество и первоначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от налоговой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не следует забывать, что организация может располагать и определенным количеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действительной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающей существенное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стоимость имущества, всецело зависит от выбора организации и является элементом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в отличие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтерского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 КК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации четыре: линейный, способ уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально сумме чисел срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухталтерском учете других методов начисления амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

...