налоговое планирование
С 1 мая 2014 года не надо будет сообщать в ПФР и ФСС об открытых банковских счетах (Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 59-ФЗ). Со 2 мая, также будет отменена обязанность сообщать о счетах и корпоративных электронных средствах платежа в налоговую инспекцию (Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ).
ПРИКАЗ от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок с изменениями, внесенными:приказом ФНС России от 14 октября 2008 года N ММ-3-2/467@; приказом ФНС России от 22 сентября 2010 года N ММВ-7-2/461@; приказом ФНС России от 8 апреля 2011 года N ММВ-7-2/258@; приказом ФНС России от 10 мая 2012 года N ММВ-7-2/297@.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах.(Приложение №3)
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах (Приложение N 4)
Комиссии по легализации налоговой базы
Письмо ФНС от 17.07.2013г. АС-4-2/12722.На комиссии будут приглашать налогоплательщиков:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов
(2-х и более календарных лет).
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить по запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
В части единого сельскохозяйственного налога.
Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.
В части упрощенной системы налогообложения.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;
- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 60 млн. рублей.
(в ред. Приказа ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)
(см. текст в предыдущей редакции)
В части единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
По налогу на доходы физических лиц.
Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 процента.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного пп. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Необеспечение в нарушение пп. 8 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений) сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), и уплату (удержание) налогов, а также их восстановления в случае утраты в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение, порча и пр.).
(п. 9 в ред. Приказа ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)
(см. текст в предыдущей редакции)
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:
- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;
- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах*
|
Вид экономической деятельности |
2011 год ** |
2012 год ** |
2013 год ** |
|
ВСЕГО |
9,7 |
9,8 |
9,9 |
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
3,6 |
2,9 |
2,9 |
|
Рыболовство, рыбоводство |
7,6 |
7,1 |
6,6 |
|
Добыча полезных ископаемых |
33,2 |
35,2 |
35,7 |
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
36,3 |
39,0 |
39,6 |
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
13,0 |
10,6 |
8,2 |
|
Обрабатывающие производства |
7,1 |
7,5 |
7,2 |
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
14,9 |
16,6 |
19,1 |
|
текстильное и швейное производство |
6,9 |
7,6 |
7,2 |
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
3,9 |
5,7 |
6,4 |
|
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
3,5 |
4,0 |
4,4 |
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
3,5 |
2,3 |
2,3 |
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
12,6 |
13,6 |
14,2 |
|
производство кокса и нефтепродуктов |
6,0 |
6,0 |
4,5 |
|
химическое производство |
4,3 |
4,3 |
3,3 |
|
производство резиновых и пластмассовых изделий |
4,4 |
5,1 |
5,5 |
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
7,5 |
7,9 |
8,0 |
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
3,5 |
3,1 |
3,2 |
|
производство машин и оборудования |
11,1 |
11,3 |
10,9 |
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
9,8 |
10,3 |
10,8 |
|
производство транспортных средств и оборудования |
5,2 |
6,2 |
5,6 |
|
прочие производства |
4,0 |
4,0 |
4,5 |
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
4,8 |
4,2 |
4,6 |
|
производство, передача и распределение электрической энергии |
4,5 |
3,8 |
4,7 |
|
производство и распределение газообразного топлива |
3,2 |
2,6 |
2,6 |
|
производство , передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) |
5,8 |
5,6 |
4,7 |
|
Строительство |
12,2 |
13,0 |
12,0 |
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
2,4 |
2,8 |
2,6 |
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
2,8 |
2,9 |
2,6 |
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
2,1 |
2,5 |
2,3 |
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
3,4 |
3,9 |
3,8 |
|
Гостиницы и рестораны |
12,5 |
9,9 |
8,9 |
|
Транспорт и связь |
9,7 |
9,1 |
7,5 |
|
деятельность железнодорожного транспорта |
11,4 |
11,4 |
8,3 |
|
транспортирование по трубопроводам |
6,3 |
4,9 |
1,6 |
|
деятельность водного транспорта |
11,9 |
10,6 |
10,0 |
|
деятельность воздушного транспорта |
2,3 |
2,0 |
2,3 |
|
связь |
14,0 |
14,2 |
14,5 |
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
22,2 |
18,6 |
17,9 |
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
23,9 |
26,6 |
26,6 |
|
деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
26,3 |
29,4 |
30,8 |
_____________________________
* - Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц
** - Расчет за 2006 г., 2010-2013 гг. произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
н/д - нет данных
| Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах | ||
| 2012 год | ||
| Рентабель-ность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* | Рента-бельность активов, %** | |
| Всего, в том числе: |
9,7 | 6,8 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 11,7 | 4,8 |
| Рыболовство, рыбоводство | 21,4 | 18,7 |
| Добыча полезных ископаемых в том числе: |
31,0 | 15,3 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | 28,8 | 15,2 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 48,2 | 16,0 |
| Обрабатывающие производства в том числе: |
11,0 | 8,1 |
| производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака | 11,1 | 6,8 |
| текстильное и швейное производство | 12,3 | 5,0 |
| производство кожи, изделий из кожи и производство обуви | 8,1 | 3,9 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева | 5,3 | 2,1 |
| целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность | 10,5 | 6,7 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 11,3 | 12,7 |
| химическое производство | 22,9 | 15,8 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 9,1 | 8,3 |
| производство прочих неметаллических минеральных продуктов | 12,4 | 6,5 |
| металлургическое производство и производство готовых металлических изделий | 11,8 | 7,8 |
| в том числе: металлургическое производство | 12,6 | 8,1 |
| производство готовых металлических изделий | 7,6 | 5,0 |
| производство машин и оборудования | 7,7 | 4,5 |
| производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования | 8,1 | 6,0 |
| производство транспортных средств и оборудования | 6,0 | 2,7 |
| Производство и распределение электроэнергии, газа и воды | 4,7 | 2,0 |
| Строительство | 6,7 | 2,7 |
| Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в том числе: |
8,2 | 7,9 |
| торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт | 4,1 | 10,2 |
| оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 10,5 | 7,8 |
| розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования | 3,6 | 7,0 |
| Гостиницы и рестораны | 8,4 | 5,6 |
| Транспорт и связь | 12,2 | 5,7 |
| из них связь | 26,7 | 8,3 |
| Финансовая деятельность | 0,4 | 4,5 |
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг из них: |
10,0 | 2,5 |
| научные исследования и разработки | 8,8 | 2,4 |
| Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение | 6,6 | 1,3 |
| Образование | 7,2 | 5,1 |
| Здравоохранение и предоставление социальных услуг | 6,5 | 3,5 |
| Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг | - | 6,0 |
| * Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность. | ||
| ** Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность. | ||
В состав комиссии налоговых органов, могут приглашать к совместной проверке представителей:
- Государственных органов исполнительной власти,
- Пенсионного фонда,
- Государственной инспекции по труду,
- Правоохранительных органов,
- Прокуратуры