Порядок организации налогового учета основных средств при УСН
В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 346_16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.3 и 4 ст.346_16 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346_16 НК РФ в состав основных средств (далее - ОС) включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.
П.2 ст.257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Расходы на изготовление проектной документации на модернизацию и реконструкцию основных средств, относятся к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств и учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ.
Согласно подп.1 пункта 3 статьи 346_16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.3 ст.346_16 НК РФ).
Согласно подп.4 п.2 ст. 346_17 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (квартал) /налогового (год) периода в размере уплаченных сумм с учетом срока полезного использования основных средств:
Срок полезного использования основных средств
|
Порядок включения в расходы при УСН |
1.До 3-х лет включительно
|
В течение первого календарного года применения УСН |
2. От трех до 15 лет включительно |
В течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости; Второго календарного года - 30% стоимости; Третьего календарного года – 20% стоимости. |
3. Свыше 15 лет |
В течение первых 10 лет применения УСН – равными долями от стоимости основных средств. |
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
В НК РФ отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, в подп. 3 п.1 ст. 346_16 НК РФ под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях гл.26 _2 НК РФ.
При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания, - следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств при УСН
Следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Порядок начисления амортизации основных средств установлен п. 17-24 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев(пункты 17-21 ПБУ 6/01).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (пункты 20 ПБУ 6/01).
Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01.
Документы, необходимые при проведении ремонта объекта собственными силами:
- дефектная ведомость или N ОС-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) с указанием выявленных неисправностей, необходимых запчастей и перечня работ, сроков устранения;
Приказ руководителя о проведении ремонта с указанием вида и срока проведения ремонта, а также лиц, ответственных за организацию ремонта;
Калькуляция затрат,
Документы, подтверждающие приобретение материалов (накладные, товарные чеки);
Документы, подтверждающие оплату материалов (платежные поручения, чеки контрольно-кассовой техники),
Лимитно-заборные карты ( форма № М-8 ) или требования накладные ( форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Акт по форме NОС-3
Данные о выполненных работах необходимо занести в раздел 6 инвентарной карточки (форма № ОС-6 утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
При проведении ремонта сторонней организацией:
Дефектная ведомость,
Приказ руководителя о проведении ремонта;
Договор подряда;
Проектно-сметная документация,
Акт по форме NОС-3
При проведении капитального ремонта и реконструкции - № КС-2 и форму № КС-3.(утв. постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100)
Мы ждем Ваших вопросов! Пишите нам на адрес электронной почты b.4932366@yandex.ru!