Бухгалтерское обслуживание ВЭД

Импортные операции

Под импортной операцией понимается коммерческая деятельность, связанная с покупкой и ввозом иностранных товаров в страну покупателя для последующей их реализации на внутреннем рынке.

Как заключить внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом ?

Для классификации сделки как внешнеэкономической существенны:

1.Нахождение коммерческих предприятий сторон в разных государствах.

2. Для целей таможенного, валютного, налогового регулирования юридически значимо перемещение товаров, капитала (финансовых средств), услуг через таможенную границу РФ и выполнение работ, услуг на территории иностранного государства.

3. Юридическая связь отношений с правопорядками двух или более государств, что может быть выражено участием в сделке лиц, принадлежащих к различным государствам.

Импорт -  ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе (Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003г. №164-ФЗ)

Факт  импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной  деятельности.

Осуществляя импортную операцию, покупатель должен:

- изучить конъюнктуру рынка, имея в виду определение требований к закупаемому товару и уровня цен, а также тенденций изменения этих цен;

- выбрать возможных поставщиков и определить наиболее целесообразный метод (схему) закупки товаров. Определить потенциального поставщика можно с помощью рассылки запросов нескольким возможным поставщикам и последующего анализа полученных предложений.

Применительно к  импорту контроль необходим по следующим направлениям:

•             Разрешен ли ввоз товара на территорию страны;

•             Необходимо ли получение специальных разрешений на ввоз товара;

•             Подпадает ли товар под режим лицензирования или квотирования, каким органом выдается лицензия, каков порядок ее получения, стоимость получения лицензии;

•             Требуется ли получение фитосанитарного, ветеринарного, экологических и других сертификатов;

•             Облагается ли товар импортной пошлиной, каков размер этих пошлин;

•             Имеются ли льготы по ввозу товара (освобождение от пошлин, налогов, сборов);

•             Каковы требования валютного контроля;

•             Есть ли какие-либо особенности при осуществлении платежей со страной-контрагентом;

•             Имеются ли специальные требования при транспортировке товара  по  территории страны - партнера.

При заключении внешнеторгового контракта стороны должны четко разделить между собой многочисленные обязанности, связанные с поставкой товара от продавца к покупателю (Базисные условия поставки, которые основываются на общепризнанных торговых обычаях и правилах)

Для унификации обязанностей продавца и покупателя по поставке товаров и обеспечения одинакового их толкования контрагентами из разных стран Международной торговой палатой (МТП) разрабатываются Правила толкования международных коммерческих терминов («Инкотермс»), определяющие содержание основных условий поставки. Последняя редакция выполнена в 2010 году.

Как  определить формы оплаты и гарантии в международной торговле при импорте товаров?

Международные расчеты регулируются конвенциями, унифицированными правилами и другими документами, разрабатываемыми международными организациями.

К таким документам, в частности, относятся: «Унифицированные правила для документарных аккредитивов» (Публикация IСС USP  600, ред. 2007 г., вступили в силу с 1 июля 2007 г.); «Унифицированные правила по инкассо». (Публикация МТП № 522, ред. 1995 г., вступили в силу с 1 января 1996 г.); «Типовой закон ЮНИСИТРАЛ о международных кредитовых переводах» (Документ А/СN 9/ХХV/СRР. 1/Аdd. 13-14 Мау 1992. Двадцать пятая сессия. Нью-Йорк, 4-22 мая 1992 г.). Гражданским кодексом РФ, ст. 861-885 (регулируют наличные и безналичные расчеты между юридическими лицами, юридическими и физическими лицами) предусматривается использование всех тех форм расчетов, которые широко применяются в международной практике. К нормативным документам, регулирующим международные расчеты с резидентами и нерезидентами в Российской Федерации, относится также Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле" от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями); нормативные акты ЦБ РФ и ФТС, относящиеся к валютному контролю внешнеэкономической деятельности.

В расчетах по коммерческим операциям с зарубежными партнерами выделяются способы платежа, формы расчетов (платежей), средства платежа.

Платежи могут осуществляться при активном посредничестве банка (проверка оговоренных документов как условие платежа, выдача документов), либо непосредственно между партнерами по сделке.

Платежи могут осуществляться:

- в наличной форме,

- платеж в кредит,

- платеж с авансом,

- взаимные расчеты по претензиям,

- инкассовая форма расчетов (чистое инкассо, документарное инкассо);

- аккредитивная форма расчетов.

При необходимости по условиям международного контракта купли продажи, формы оферты,  разработки проекта купли-продажи Вы можете сделать заказ на письменную консультацию в форме Заказа на адрес нашей электронной почты или по телефону +7(911) 818-03-77! Обращайтесь к Нам! Рады быть вам полезны!

Какие документы при импорте товаров необходимо оформить в Банк для целей валютного контроля?

Паспорт импортной сделки в двух экземплярах вместе с внешнеторговым контрактом. Паспорт сделки нужно оформить, если сумма контракта превышает в эквиваленте 50 000 долл. США. При расчете  лимита, используйте курс Банка России на дату заключения договора,

Справка о валютных операциях, которую нужно представить в банк вместе с платежным поручением на списание денег в оплату приобретаемых товаров (Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И, форма справки утв. приложении № 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И)

Таможенная декларация и два экземпляра справки о подтверждающих документах. Их необходимо передать в банк не позднее 15 календарных дней со дня, следующего за датой выпуска товаров таможенниками (Приложение 1 к Положению Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П)

Как рассчитать НДС при ввозе товаров на территорию РФ?

Организация при помещении ввозимых из-за границы товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», не зависимо от режима налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД) уплачивают НДС в полном объеме (п.п.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Сумма НДС по импортным товарам уплачивается таможенным органам.

Какие особенности по уплате и вычету НДС предусмотрены для импорта товаров из Таможенного союза?

Уплату «ввозного» НДС контролируют налоговые органы, а не таможенные (Статья 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г., п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол).

Налоговая база по НДС — это стоимость товаров по договору и сумма акцизов.

При этом стоимость товаров пересчитывают в рубли по курсу на дату их принятия на учет. Включать в налоговую базу какие-то дополнительные расходы компании-импортера, которые не входят в цену поставки, не нужно (Пункт 2 статьи 2 Протокола, письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-07-14/42)

Налог надо уплатить не позднее 20-го числа следующего месяца после того, как компания приняла ввезенные товары на учет (Пункт 7 статьи 2 Протокола).

В налоговую инспекцию необходимо сдать специальную декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза. Не позднее 20-го числа следующего месяца после принятия товаров на учет. При осуществлении импортных операций, организации на УСН обязаны подать специальную декларацию по косвенным налогам  (п.8 ст. 2 Протокола, приказ Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).

Вместе со специальной декларацией в инспекцию надо представить:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,

- выписку банка, подтверждающую уплату налога,

- договор на приобретение товаров, транспортные (товаросопроводительные) и другие документы, указанные в пункте 8 статьи 2 Протокола (Пункт 8 статьи 2 Протокола, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена в приложении № 1 к Протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза…»)

Чтобы принять уплаченный налог к вычету, в книге покупок нужно зарегистрировать заявление о ввозе товаров с отметками инспекторов об уплате НДС и указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату «ввозного» налога Пункт 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)

Как рассчитать таможенную стоимость товара, сумму НДС?

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

При расчете таможенной стоимости действуют правила, установленные Соглашением от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (Цена внешнеторговой сделки).

Ставки таможенной пошлины приведены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 г. № 850.

Сумму НДС уплачивают в рублях.

Перечислить НДС необходимо до выпуска товаров таможней (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Как принять к вычету «ввозной» НДС?

п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах "выпуска для внутреннего потребления", "временного ввоза" и "переработки вне таможенной территории" либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

п. 4 ст. 171 НК РФ            Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Необходимо получить подтверждение от таможенных органов на уплату НДС (письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252). Форма  установлена приказом ФТС России от 23.12.2010 г. № 2554, пункте 4 статьи 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Вычеты «ввозного» налога отражается по строке 180 раздела 3 в декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н.

Чтобы принять «ввозной» налог к вычету, вам нужно зарегистрировать в книге покупок следующие документы: таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату НДС. (п.17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, Письмо УФНС России по г. Москве в письме от 5 июля 2010 г. № 16-15/070201).

При заполнении книги покупок  необходимо отразить в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры» книги покупок приведите номер таможенной декларации и дату, указанную на штампе «Выпуск разрешен», номер и дату платежного поручения на уплату НДС указать в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца».

Компании на УСН определяют стоимость импортных товаров по курсу на дату их учета в расходах

— При применении УСН с объектом «доходы минус расходы», в налоговом учете стоимость импортных товаров определяется по курсу Банка России на дату, когда компания реализует их покупателям. (Письмо Минфина России от 10.06.2011 г. № 03-11-06/2/93), не зависимо от условий расчетов.

Суммы «ввозного» НДС организация включает в расходы по мере их уплаты на основании подпункта 22пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты на таможенные пошлины и сборы списывают по мере оплаты  (п.п.11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Как пересчитать стоимость товаров?

Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности перешло к организации.

Переход права собственности необходимо прописать в договорах с иностранными контрагентами.

Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом.

Стоимость товаров, оплаченных в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328).

Что делать с таможенными пошлинами и сборами

При отражении уплаченных таможенных пошлин и сборов необходимо руководствоваться порядком, который прописан в учетной налоговой политике организации.

В налоговом учете таможенные пошлины и платежи включают в стоимость товаров, или списывают  отдельно. Это указано в ст.320 и п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такой порядок  действует и для затрат на перевозку и хранение, которые связаны с покупкой импортных товаров.

Как считать курсовые разницы?

Выданные поставщику авансы не переоценивают (п.11 ст. 250 и п.п.5 п.1 ст. 265 НК РФ).

Если ваша организация оплачивает товары после их отгрузки, тогда задолженность перед продавцом следует пересчитывать на последнее число каждого месяца.

При этом у вас возникнет положительная или отрицательная курсовая разница, которую вы включите во внереализационные доходы или расходы (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и п.п. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.)

Порядок учета курсовых разниц необходимо отразить в учетной политике компании. 

Как отразить импорт товаров в бухгалтерском учете?

При отражении импортных товаров в бухгалтерском учете в стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, в том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы (п.6 ПБУ 5/01). Торговые организации затраты на заготовку и доставку товаров могут относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Ответственность за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного контроля определена:

Кодексом РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001г. №195-ФЗ (статья 15.25),

В части нарушений Федерального Закона РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ и нормативных актов органов валютного законодательства, в том числе :

Указание Банка России от 30.03.2004г. №1411-У,

Инструкция Банка России от 30.03.2004г. №111-И