Лизинг. Учет у лизингополучателя.

В соответствии со ст.665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга. Тогда лизинговые платежи включают в себя выкупную стоимость предмета лизинга.

Ставка СБЕРБАНКА для кредитов, выдаваемых на покупку лизингового имущества варьируется от 15 до 20 процентов.

Условие об авансовом платеже обязательно включается в договор лизинга, которая составляет 25%, что является страховкой лизингодателя от возможных убытков в случае недобросовестного поведения лизингополучателя: несоблюдения платежной дисциплины, удорожание объекта лизинга.

При задержке платежей лизингодатели, предмет лизинга подлежит реализации (п. 3 ст. 11 Закона № 164-ФЗ).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Для налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, передаваемого в лизинг, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга и подготовкой его к работе, в первоначальной стоимости не учитываются (письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. № 03-03-06/1/587).

Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается. Имущество, приобретаемое в финансовую аренду, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя, кроме ИП, по условиям договора (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщики, начисляющие амортизацию по объектам лизинга, вправе применять к ним нелинейный метод амортизации и одновременно использовать повышающий коэффициент 3. С 1 января 2009 года данная норма не распространяется на ОС первой, второй и третьей амортизационных групп (ст. 259 НК РФ; письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/671).

 Нелинейный метод, в первые годы начисления амортизации позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный. Правила применения этого метода изложены в статье 259.2 НК РФ.

Для лизингополучателя лизинговые платежи — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

По мнению налоговых органов и Министерства финансов РФ  лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, то есть выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается (письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 и от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/ 104), а при отсутствии в договоре выкупной цены,  предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).

По материалам  судебной практики лизинговые платежи являются едиными платежами и производятся в рамках одного договора лизинга, выделение из общей суммы выкупной части и ее исключение из состава расходов неправомерно (Постановление ФАС СЗО от 26 марта 2008 г. по делу № А56-6459/2007).

НДС

Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга.

Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для лизингополучателя НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Транспортный налог

Если в лизинг передаются транспортные средства, плательщиком транспортного налога выступает лицо, на которое они зарегистрированы (письмо Минфина России от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/15).

Бухгалтерский учет

Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга. 

По вопросам налогового и бухгалтерского учета воспользуйтесь формой обратной связи или по тел. +7(911) 818-03-77!

Документы для заключения договора лизинга:

Комплект документов, необходимый для согласования сделки: 

1)      Копия бухгалтерской отчетности формы №1 и формы №2 (с отметкой налоговой инспекции за 2012 год и без отметок за 2013год) за  последние пять отчетных периодов, заверенная организацией (печать, подпись Ф.И.О.  генерального директора, надпись «копия верна»); Налоговые декларации с отметкой ИФНС о приеме (или копия протокола приема отчетности ИФНС по ТКС): для УСНО - за последние 2 налоговых периода; для ЕНВД – за последние 5 налоговых периодов (К)

2)      Устав с изменениями и дополнениями к нему (нотариально заверенная копия);

3)      Свидетельство о государственной регистрации, копия, заверенная организацией (печать, подпись Ф.И.О.  генерального директора, надпись «копия верна»)

4)      Свидетельство о постановке на налоговый учет, копия, заверенная организацией (печать, подпись Ф.И.О.  генерального директора, надпись «копия верна»);

5)      Копии страниц паспорта (все заполненные страницы) генерального директора (печать, подпись Ф.И.О.  генерального директора, надпись «копия верна»);

6)      Документ, подтверждающий полномочия единоличного исполнительного органа заявителя:

-Протокол Общего собрания акционеров (участников общества или Протокол заседания Совета директоров  или Решение единственного акционера (участника общества) с решением об избрании Единоличного исполнительного органа (копия, заверенная организацией (печать, подпись генерального директора, надпись «копия верна») для сверки предоставляется оригинал для ООО, ЗАО, ОАО; 

        -Решение собственника имущества предприятия о назначении на должность руководителя предприятия   

        (копия) для ГУП, МУП, РГУП, ФГУП;

        -Положение о предоставлении полномочий руководителю предприятия (копия) для ГУП, МУП, РГУП, ФГУП;

        -Доверенности (при наличии) оригиналы или нотариально заверенные копии;

 Перечень документов для заключения договора лизинга индивидуальным предпринимателем:

1. Свидетельство о внесении записи в ЕГРИП (К)
2. Свидетельство о постановке на налоговый учет (К)
3. Налоговые декларации с отметкой ИФНС о приеме (или копия протокола приема отчетности ИФНС по ТКС): для УСНО - за последние 2 налоговых периода; для ЕНВД – за последние 5 налоговых периодов (К)
4. Упрощенная форма бухгалтерской отчетности (формы 1 и 2) за последние 5 кварталов составленная ИП и подписанная руководителем ИП (О)
5. Справка о действующих кредитах и займах с расшифровкой долгосрочной и краткосрочной задолженности (с обязательным выделением сумм задолженности, приходящейся к погашению в течение 12 месяцев после даты подачи заявки) подписанная руководителем организации. Действительна 5 рабочих дней. (О)
6. Копия паспорта (первая, регистрация, страницы с иными отметками) физического лица (предпринимателя)  и супруга/супруги предпринимателя (К)
7. Согласие супруга (супруги) на сделку представляется в день подписания договора лизинга. Действительна 5 рабочих дней (Н)

О – оригинал документа

К – копии документов заверенные печатью организации. На каждом листе копии документа должна быть надпись «Копия верна», подпись руководителя и печать Клиента. Возможно предоставление Клиентом нотариально заверенной копии, вместо копии заверенной печатью организации.

Н – нотариально заверенные копии документов.

¹Предварительная Спецификация на предмет лизинга должна содержать следующие данные:

- наименование поставщика

- инн, огрн и адрес поставщика

- марка, модель, год изготовления, объем двигателя, разрешенная максимальная масса, грузоподъемность, дополнительное оборудование (при наличии)

В случае если в спецификации не содержатся вышеуказанные данные по Поставщику, информация предоставляется Поставщиком в формате письма.

Как отражаются в учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем, если по условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. 

Общая сумма договора лизинга равна 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), выкупная цена равна 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок действия договора лизинга - 2 года.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Основное средство (ОС), поступившее к лизингополучателю по договору лизинга, учитывается в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Плата за пользование лизинговым имуществом ежемесячно признается организацией расходом по обычным видам деятельности. Начисление уплачиваемых лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты с лизингодателем" (п. 9 Указаний, п. п. 5, 7, 16,18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга по окончании срока действия договора. При выкупе лизингового имущества его стоимость списывается с забалансового счета 001 на дату перехода права собственности (п. 11 Указаний).

Выкупленный предмет лизинга принимается организацией к учету в составе объектов ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его выкупная цена (без НДС) (п. п. 4, 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты организации на приобретение ОС отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС при принятии его к учету в качестве собственного ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К субсчету 76-5:

76-5л "Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам";

76-5в "Расчеты с лизингодателем по выкупной цене".

--------------------------------

<*> Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается.

Как отражаются в учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем, если по условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, который применяет метод начисления в налоговом учете. 

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), выкупная цена равна 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 100 000 руб. Срок действия договора лизинга - два года. Ожидаемый срок использования предмета лизинга - шесть лет. Предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете при начислении амортизации применяется коэффициент 3.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и в данном случае учитывается на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, т.е. в рассматриваемой ситуации - лизингополучатель (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает предмет лизинга к учету в составе объектов основных средств (ОС) по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС), т.е. в рассматриваемой ситуации в сумме 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.). Стоимость поступившего ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Основные средства, полученные в лизинг" (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15,Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объекта ОС погашается лизингополучателем посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования ОС. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится в данном случае линейным способом до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. п. 17, 18,19, 21 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний).

В связи с тем что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора лизинга, организация может установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации (в течение срока действия договора лизинга и после его истечения) равна 4166,7 руб. (300 000 руб. / 6 лет / 12 мес.).

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п. п. 5, 8, 16Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, начисление лизинговых платежей отражается им по дебету счета 76, аналитический счет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, аналитический счет "Расчеты по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).

После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, аналитический счет "Собственные основные средства", и кредит счета 01, аналитический счет "Основные средства, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-с "Собственные основные средства";

01-л "Основные средства, полученные в лизинг".

К балансовому счету 02:

02-с "Амортизация собственных основных средств";

02-л "Амортизация основных средств, полученных в лизинг".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 76:

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Расчеты по лизинговым платежам";

76-вц "Выкупная цена".

Как отразить в учете лизингодателя расчеты с лизингополучателем, если по условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену? Предмет лизинга относится к первой амортизационной группе и учитывается на балансе лизингодателя. 

Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 100 000 руб. Срок полезного использования, установленный в налоговом и бухгалтерском учете, равен двум годам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Выкупная цена равна 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок действия договора лизинга - два года. В налоговом учете доходы и расходы организация определяет методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Так как лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингодатель. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету) начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС и установленного лизингодателем срока полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", по мере начисления лизинговых платежей (абз. 2, 6 п. 5, п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; абз. 2 п. 5 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае при применении линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 4166,67 руб. (100 000 руб. / 2 года / 12 мес.).

Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Исходя из того что предоставление имущества в лизинг с правом выкупа является для лизингодателя обычным видом деятельности, на дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель может признать выкупную цену предмета лизинга (без учета НДС) в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие полностью самортизированного объекта ОС отражается записью по дебету счета 02 и кредиту счета 03.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 03:

03-1 "Предметы лизинга на складе";

03-2 "Предметы лизинга, переданные лизингополучателям";

03-3 "Выбытие предметов лизинга".

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты по лизинговым платежам";

62-2 "Расчеты по выкупной цене".

К балансовому счету 76:

76-5 "Расчеты по лизинговым платежам";

76-6 "Расчеты по выкупной цене".

Как отразить в учете лизингодателя расчеты с лизингополучателем, если по условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплачивая выкупную цену? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. 

Затраты на приобретение предмета лизинга составили 100 000 руб. Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), выкупная цена 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Срок действия договора лизинга - 2 года.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, т.е. на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Так как в данном случае лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в данном случае ежемесячно по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 6 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы, связанные с исполнением лизингодателем своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя), признаются расходами по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Кроме того, в абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 указано, что в отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом их связи с полученными доходами. Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя, лизингодатель может учесть в составе расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга по окончании срока действия договора. Соответственно, лизингодатель может признавать стоимость предмета лизинга в составе расходов в течение срока действия договора лизинга, например, пропорционально доле признанных в отчетном периоде доходов (без НДС) по договору лизинга в общей сумме договора лизинга (включающей выкупную цену), без учета НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ежемесячная сумма затрат на приобретение ОС, признаваемая в составе расходов, составит: 100 000 руб. / ((11 800 руб. - 1800 руб.) x 24 мес. + (70 800 руб. - 11 800 руб.)) x (11 800 руб. - 1800 руб.) = 3333,33 руб.

Если предоставление имущества в лизинг с последующим выкупом является предметом деятельности лизингодателя, то выкупную цену предмета лизинга он признает доходом от обычных видов деятельности и отражает его в учете в описанном выше порядке.