Условия перехода на УСН, ограничения на применение УСН в 2014 и ведение бухгалтерии субъектом малого предпринимательства (OOO) на УСН
Право выбора УСН
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Ограничения на применение УСН в 2014
Финансовый критерий
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Ограничения: Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
По видам деятельности:
1) Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) Банки;
3) Страховщики;
4) Негосударственные пенсионные фонды;
5) Инвестиционные фонды;
6) Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) Ломбарды;
8) Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
13) Бюджетные и казенные учреждения;
14) Иностранные организации.
По уставному капиталу:
Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (за исключением общественных организаций инвалидов и др).
По СЧР
Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников (СЧР) которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
По стоимости имущества
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом, превышает 100 млн. рублей.
Ведение бухгалтерии субъектом малого предпринимательства (ООО) на УСН
Стоимость ведения бухгалтерии в нашем центре Бухгалтер и К Вы можете уточнить в разделе цены
План счетов при ведении бухгалтерии на УСН
В соответствии с Законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Согласно ч.4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ субъект малого предпринимательства (OOO) может использовать формы первичных учетных документов и регистры бухгалтерского учета для ведения бухгалтерского учета, разработанные самостоятельно, которые утверждает его руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
При оформлении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами, можно воспользоваться информационными материалами ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", размещенными на официальном интернет-сайте МФ РФ www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и аудит -Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства".
При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).
Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н.
Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 года N 64н, разделы 4.1 и 4.2).
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).
(Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 года N 64н, разделы 4.1 и 4.2).
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение:
- об использовании кассового метода учета доходов и расходов.(Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 года N 106н, п. 19; Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 года N 32н, п.12; Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 года N 33н, п.18).
- признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 года N 116н, пункт 2.1).
- не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, пункт 15).
- не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н, пункт 17).
- не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н, пункт 22).
- вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
- не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).
- не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.). (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года N 167н, пункт 3).
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.(Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н, пункт 9).
- вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 107н, пункт 7).
- отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н, пункт 2).
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
а) ввести в штат должность бухгалтера;
б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.(Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 6, часть 2; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, пункт 7).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 4, часть 2).
Упрощенная система бухгалтерской отчетности для ООО на УСН
При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 6).
Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.
В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, а для социально ориентированных некоммерческих организаций - и отчета о целевом использовании средств.(Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6; Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 6).
В соответствии с ч.1 ст.14 Закона бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
В силу части 1 статьи 30 Закона в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах продолжает действовать приказ Минфина России от 02.07.2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно пп. 3 и 4 данного приказа в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения).
Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.(Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6, 6.1, приложение N 5).
Субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.(Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6).
Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.
Субъект малого предпринимательства, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе, может не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.(Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 года N 48н, пункт 3).
Субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности.(Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 8 ноября 2010 года N 143н, пункт 2).
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.(Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 года N 66н, пункт 3.1).
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.(Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).
Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности. (Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 11).
Субъект малого предпринимательства, кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 15.1).
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. (Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 года N 63н, пункт 9)
Другие советы