Налоговые последствия гражданско-правового договора

Компании заключают с гражданами не только трудовые, но и гражданско-правовые договоры подряда.

В этом случае следует помнить о налоговых последствиях.

Выплаты по договору при расчете налога на прибыль

Расходы, осуществленные по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), учитываются при условии подтверждения экономической обоснованности и в зависимости от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги), в том числе:

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации (кроме индивидуальных предпринимателей), за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам учитываются как расходы по оплате труда (п.21 ст. 255 НК РФ);

- расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, в соответствии с п.п.41 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам.

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли договора гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.

Выплаты по договору подряда на «упрощенке»

1. Услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также ее штатными работниками. Эти услуги можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу на основании п.1 ст.346.16 НК РФ – услуги по посредническим договорам – договору комиссии, поручения и агентскому договору (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Услуги, оказываемые прочими физическими лицами, не состоящими в штате. Суммы в оплату этих услуг включаются в расходы на оплату труда в соответствии с п.21 ст. 255 НК РФ. Они уменьшают налогооблагаемую базу в соответствии с п.п.6 п.1 ст.346.16 НК.

Необходимо помнить, что расходы по гражданско-правовым договорам должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ по выплатам по договору подряда

Из суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору удерживается НДФЛ (п.1 ст. 226 НК РФ)

Работник может получить профессиональный налоговый вычет, на сумму всех документально подтвержденных затрат, которые осуществил по данному гражданско-правовому договору путем подачи декларации и заявления по месту постановки на учет.

Удерживать НДФЛ не следует с доходов по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальным предпринимателем (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют  декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет.

Взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ с выплат по договору подряда

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 212-ФЗ:

На основании ст. 9 п.2 все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

- п.п. ж с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- п.п.2 в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера:

Для плательщиков страховых взносов в государственные   внебюджетные фонды,  предусмотренных  в   п.1   ч.1   ст. 5    212-ФЗ, - база для начисления страховых взносов  с учетом  ее индексации нарастающим итогом:

с 1 января 2012 г  в  соответствии  с  Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974 составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую  512 000   руб. 

 с 1 января 2013 года   составляет в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 568 000 руб.

с 1 января 2014 года  составляет в соответствии с Постановлением Правительства РФ от  30.11.2013 № 1101 в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624 000 руб.

На 2015 год предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС будет равна 670 000 руб. База для начисления взносов в Пенсионный фонд – 711 000 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев

На основании п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования в случае, если по договору страхователь обязан уплачивать страховщику соответствующие взносы.