В OOO на УСН в здании установили лифт и как списать

Минимизация налогов при применении УСН. Экономия на налоге на имущество организаций.

Согласно п. 2 ст.346.11 НК РФ  организации, применяющие УСН  налогообложения, не платят налог на имущество.

Поэтому в тех организациях, которые совмещают два налоговых режима, основные средства приобретаются и учитываются в организации на УСН.

Вопрос клиента: В OOO на УСН в здании установили лифт и как списать

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандартом России от 26.12.1994 N 359, а также Закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", согласно которым  

здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций:

• водоснабжения,
• канализации,
• отопления,
• вентиляции,
• кондиционирования воздуха,
• газоснабжения,
• электроснабжения,
• связи,
• информатизации,
• диспетчеризации,
• мусороудаления,
• вертикального транспорта (лифты, эскалаторы)
• или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества, невозможно.

С учетом изложенного в  состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений или установки кондиционеров, локальные сети пожарной и/или охранной сигнализации, другие коммуникации здания и прочее.

В соответствии с  ПБУ 6/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта недвижимого имущества нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Что касается НДС, то п.6 ст.171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС по объектам недвижимости при проведении их модернизации (реконструкции), в случае если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ.

(Подробнее ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2013  ·  № 03-05-05-01/11960, ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.10.2012  ·  № 07-02-06/247)

В соответствии со ст. 346_16 определен порядок принятия к налоговому учету расходов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств (далее – ОС), а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов (далее – НМА) налогоплательщика УСН:

1)         расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 ст. 252 НК РФ;

3)  расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

 Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

• в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,

 - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно

 - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно

• в течение первого календарного года применения УСН – 50 % стоимости,

• второго календарного года - 30 %   стоимости

• и третьего календарного года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет

- в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.  

Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном п.2_1 и 4 ст.346_25 НК РФ.

Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст.258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.