Налоговая консультация по НДС

Зачет НДС как форма возмещения НДС несколько проще, чем возврат НДС на счет, поскольку другой налог или НДС не уплачивается, а зачитывается.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит зачету налогоплательщику на основании налоговой декларации по НДС. Таким образом, исключаются лишние операции движения денежных средств.

Сумма излишне уплаченного НДС подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДС или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС или иным налогамосуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня подачи заявления или со дня подписания акта сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет НДС в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно.

Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты НДС или со дня подписания акта сверки, либо со дня вступления в силу решения суда. Налогоплательщик также представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете НДС или о возврате НДС может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Истечение срока давности не препятствует осуществить зачет или возврат НДС через суд.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм НДС или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) НДС в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Практические любая компания, претендующая на зачет НДС или возврат налога, может столкнуться с бездействием и/или противодействием налоговиков.

Стандартной является ситуация, когда налоговые органы не проводят своевременный зачет НДС. Например, налогоплательщик подает налоговую декларацию по НДС и предполагает воспользоваться переплатой НДС в последующих периодах. Налоговики могут в бесспорном порядке взыскать НДС, отраженный в декларации к уплате, но не учитывая НДС, заявленный к зачету по более ранним налоговым периодам. Это чревато приостановление операций по счетам.

Зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС. Подается в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Форма не утверждена. Необходимо указать: наименование организации; ИНН; сумму НДС, подлежащую возмещению (зачету); фразу о том, что  сумму возмещения НДС следует направить в счет предстоящей уплаты НДС.

Без такого заявления на сумму неуплаченного НДС будут начисляться пени. Налоговики зачет НДС самостоятельно проводить не станут.

Срок подачи заявления на зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС. Налоговый кодекс РФ не устанавливает сроков для такого заявления. С позиции налоговиков заявление следует подать либо одновременно с декларацией, либо в период ее проверки и до вынесения решения по результатам проверки.

Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично).

Зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет уплаты иных налогов. До 2008 года зачет НДС был возможен в счет налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет (например, части налога на прибыль, уплачиваемой в федеральный бюджет).

С 1 января 2008 г. зачет федеральных налогов  производится в счет федеральных. Зачет НДС возможен по налогу на прибыль в целом, а не только в части суммы, уплачиваемой в федеральный бюджет.